《2011年度最新稅收政策解讀及應(yīng)對(duì)》課程大綱
第一部分 回顧與展望 2010年全國稅收收入為人民幣7.739萬億元。 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)表報(bào)告說，中國目前的宏觀稅負(fù)水平過高，與世界各國相比，高于中、上等收入國家。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的《中國稅收風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告》指出，中國目前存在福利與稅收不匹配的情況，政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)仍存在諸多不合理支出。 5月9日中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的報(bào)告指出，根據(jù)世界銀行的調(diào)查資料，人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為30%。報(bào)告說，按照財(cái)政部和中國社會(huì)科學(xué)院的不同推算，中國2009年的宏觀稅負(fù)分別為25.4%和32.2%。以中國2009年人均GDP為3700美元計(jì)算，目前的稅負(fù)已超出中上等收入國家水平； 報(bào)告發(fā)表之際，中國全國人大常委會(huì)正就《個(gè)人所得稅法修正案》草案，在網(wǎng)上公開征求意見。案建議把個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從每月2000元人民幣上調(diào)至3000元，并將現(xiàn)行的工薪所得稅的九級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為七級(jí)。 自意見征集公告于4月25日發(fā)出至今，回應(yīng)人次已超過20萬。中國媒體報(bào)道稱，這是全國人大推出網(wǎng)上意見征集以來，回應(yīng)人數(shù)最多的一部法案。 全國人大常委會(huì)文件指出，2010年中國個(gè)人所得稅收入為4837億元，占全國稅收收入的6.3%。 中國財(cái)政部長謝旭人稱,減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至每月3,000元后,工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重,將由目前的28%下降到12%左右.個(gè)人所得稅開征以來,個(gè)稅收入連年大幅增長,特別是1994年新稅制實(shí)施以來,個(gè)人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長.目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種. 中國2010年個(gè)人所得稅收入4,837.17億元,同比增長22.5%,比上年同期增速加快16.4個(gè)百分點(diǎn);個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6% 由于個(gè)稅目前在中國稅收收入中的比重并不大,且此次調(diào)整稅率及級(jí)距後,個(gè)稅對(duì)高收入人群的收入調(diào)節(jié)并沒有減少,因此未必會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅收入的大幅下降. 財(cái)政部預(yù)算報(bào)告就稱,2011年的個(gè)人所得稅預(yù)算數(shù)為5,200億元,預(yù)算數(shù)較上年執(zhí)行數(shù)增長7.5%. 財(cái)政部副部長王軍此前曾表示,工薪所得費(fèi)用扣除額如果由2,000調(diào)整為3,000元,納稅人口將減少到稅基人口的12%,也就是減少4,800萬人.但如果提高到5,000元,則只有3%的人納稅,這個(gè)稅存在的意義就不大了. 據(jù)謝旭人介紹,與2010年相比,提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),約減少個(gè)人所得稅收入990億元.而調(diào)整工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距,約減少個(gè)人所得稅收入100億元,其中稅負(fù)減少的納稅人減稅約180億元,稅負(fù)增加的納稅人增稅約80億元. 其實(shí)，稅負(fù)過重在公眾與專家看來也不是問題，問題的關(guān)鍵是減稅會(huì)不會(huì)給國家財(cái)政收入、社會(huì)福利帶來嚴(yán)重影響？這個(gè)問題讓人想到經(jīng)濟(jì)學(xué)上著名的“拉弗曲線”1974年的一天，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑟·拉弗畫了一幅類似傾斜的拋物線的圖，以說明稅率與稅收收入的關(guān)系：稅率高到一定程度，總稅收收入不僅不增長，反而開始下降。拉弗堅(jiān)信：稅收會(huì)造成社會(huì)總經(jīng)濟(jì)福利的減少，過高的稅率帶來的很可能不是稅收的增加。 這樣的思維在中國典籍中也不乏知音。《論語·顏淵》記載：魯哀公曾問孔子的門生有若：“今年鬧饑荒，國用不夠，怎么辦？”有若回答說：“為什么不減免稅賦呢？”哀公說：“現(xiàn)在稅賦是十分之二，我還不夠，怎么還能減免呢？”有若答：“百姓富足了，陛下怎么會(huì)不足？百姓不足，陛下怎么會(huì)足？” 這其實(shí)反映了儒家的“富民”思想：沒有民富，稅收總量不可能增加。 中新社援引經(jīng)濟(jì)參考報(bào)5月6日?qǐng)?bào)導(dǎo)，財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，一季度全國稅收總收入完 成23438 .85億元，同比增長32.4%，其中：個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入2038.46億元，同比增長37%，比去年同期增速加快15.7個(gè)百分點(diǎn)。個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為8.7%。一季度稅收繼續(xù)居高不下，說明提高居民在國民收入中的比重，提高勞動(dòng)在生產(chǎn)要素分配中比重的改革目標(biāo)沒有絲毫進(jìn)展。國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，2010年在城鎮(zhèn)居民家庭人均總收入中，城鎮(zhèn)居民工資性收入增長10.7%，農(nóng)村居民工資性收入增長17.9%，而工薪所得稅、勞動(dòng)報(bào)酬所得稅增長竟然高達(dá)36.4%和30%，高出20多個(gè)百分點(diǎn)。國家在分配中拿得太多，職工和勞動(dòng)者拿得太少了。 三年前，山河破碎。三年后，生機(jī)蓬勃。再獲新生的川震災(zāi)區(qū)在重建中破解了諸多世界性難題，令外媒驚嘆“中國力量”創(chuàng)造出“中國奇跡”。這一千零九十五個(gè)日夜的抗震救災(zāi)、恢復(fù)重建，不僅令災(zāi)區(qū)煥然新生，也為轉(zhuǎn)型期的中國帶來深遠(yuǎn)影響，其間的探索和實(shí)踐更廣泛地輻射到中國政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，深刻融入到整個(gè)中國新時(shí)期轉(zhuǎn)型發(fā)展的血液當(dāng)中，為中國蘊(yùn)蓄了成長力量。 　　——國家力量。 　　——科學(xué)行動(dòng)。 　　——公開透明。 　　——監(jiān)督與反腐。 　　——慈善變革。 　　——公民社會(huì)。 　　——國際合作。第二部分 最新政策解讀---流轉(zhuǎn)稅 1、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告 涉稅籌劃行業(yè)的重大利好 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題公告如下：?　　納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。?　　本公告自2011年3月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號(hào)）同時(shí)廢止。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是指整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，納稅人在資產(chǎn)重組過程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格，實(shí)際上沒有全部轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)（商譽(yù)）、債權(quán)（控股權(quán)）和勞動(dòng)力（操縱上市公司人）等產(chǎn)權(quán)，應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)重組過程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為照章征收增值稅。 2、關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知 （一）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅。（二）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；　 3、進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知 （一）繼續(xù)實(shí)施軟件增值稅優(yōu)惠政策。　　電子出版物屬于軟件范疇，應(yīng)當(dāng)享受軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠政策。　　所謂電子出版物是指把應(yīng)用軟件和以數(shù)字代碼方式加工的圖文聲像等信息存儲(chǔ)在磁、光、電、存儲(chǔ)介質(zhì)上，通過計(jì)算機(jī)或者具有類似功能的設(shè)備讀取使用的大眾傳播媒體。電子出版物的標(biāo)識(shí)代碼為ISBN，其媒體形態(tài)為軟磁盤（FD），只讀光盤（CD—ROM）、交互式光盤（CD—I）、照片光盤（Photo—CD）、高密度只讀光盤（DVD—ROM）、集成電路卡（IC—Card）�！　∫凿浺魩�、錄像帶、唱片（LP）、激光唱盤（CD）和激光視盤（LD、VCD、DVD）等媒體形態(tài)的音像制品（標(biāo)識(shí)代碼為ISRC）不屬于電子出版物，不得享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。 （二）進(jìn)一步落實(shí)和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策，對(duì)符合條件的軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅，并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。 （三）對(duì)集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策）。 （四）對(duì)集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（以下簡稱企業(yè)所得稅“五免五減半”優(yōu)惠政策）。第三部分 最新政策解讀---所得稅 1、深圳市關(guān)于調(diào)整住房公積金（住房補(bǔ)貼）個(gè)人所得稅扣除政策標(biāo)準(zhǔn)的通知深圳是我家，清潔靠大家 稅款所屬期2011年6月（含）前，對(duì)個(gè)人尚未辦理住房公積金繳存手續(xù)的，繼續(xù)允許扣除“由單位按月工薪總額13%計(jì)算發(fā)放，且數(shù)額不超過3028元的住房補(bǔ)貼”。單位超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 與此相應(yīng)，上述個(gè)人稅前已扣除住房補(bǔ)貼，在辦理住房公積金繳存手續(xù)后，對(duì)其單位和個(gè)人補(bǔ)繳相應(yīng)期間的住房公積金，也不得在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)扣。 稅款所屬期2011年6月（含）前，對(duì)個(gè)人辦理住房公積金繳存手續(xù)的當(dāng)月，為平衡納稅人之間的稅負(fù)，既可選擇扣除“由單位按月工薪總額13%計(jì)算發(fā)放，且數(shù)額不超過3028元的住房補(bǔ)貼”，也可選擇扣除“單位和個(gè)人分別在不超過職工本人月工資12%的幅度內(nèi)，數(shù)額分別不超過1514元（上一年度職工月平均工資4204.67元×3倍×12%），實(shí)際繳存的住房公積金”，但兩種方法只能選擇一種。超過規(guī)定上述比例和標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金或住房補(bǔ)貼，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 對(duì)個(gè)人自辦理住房公積金繳存手續(xù)的次月起：取得由單位發(fā)放的住房補(bǔ)貼不再予以扣除；對(duì)單位和個(gè)人繳存的住房公積金允許稅前扣除的比例和標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文第二條規(guī)定執(zhí)行，即單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過12614元（上一年度職工月平均工資4204.67元×3倍）。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。 自稅款所屬期2011年7月（含）起，對(duì)個(gè)人取得由單位發(fā)放的住房補(bǔ)貼，一律不得在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。 2、關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告 一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題?　�。ㄒ唬┢髽I(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅�！　。ǘ�）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。?　　二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問題　　《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款　�。ㄒ唬�將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。　�。ǘ�）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。?　　A/職工月平均工資額的計(jì)算公式：?　　職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)；上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等�！　�B/職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：?　　納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)；上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。 3、關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告 一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。?　　二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：?　　應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)?　　三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。 4、關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知 一、個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅�！　《�、上述普通住房和非普通住房的標(biāo)準(zhǔn)、辦理免稅的具體程序、購買房屋的時(shí)間、開具發(fā)票、差額征稅扣除憑證、非購買形式取得住房行為及其他相關(guān)稅收管理規(guī)定，按照《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（國辦發(fā)[2005]26號(hào)）、《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部 建設(shè)部關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)[2005]89號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)[2005]172號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 買家負(fù)擔(dān)稅款，如何認(rèn)定？送可樂杯 5、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告　　一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低： 1.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； （二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。(二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 6、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè) 捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù) 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)（以下簡稱“四業(yè)”），其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。 關(guān)于合理工資薪金問題　 《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 7、關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。　　二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為�！　∪�、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門審批�！　∷�、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策�！　∥�、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 與技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除之關(guān)系 8、關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅” 自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。 9、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。 法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。二、對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。 2011年共集中受理兩批。　　第一批：企業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（網(wǎng)址：www.innocom.gov.cn，以下簡稱“高企工作網(wǎng)“）注冊(cè)登記截止時(shí)間為2011年3月10日（第一批不受理3月10日以后注冊(cè)的企業(yè)申請(qǐng)）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請(qǐng)材料的截止時(shí)間為2011年4月10日；窗口受理紙質(zhì)申請(qǐng)材料截止時(shí)間為2011年4月25日�！　〉诙�批：企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”注冊(cè)登記截止時(shí)間為2011年7月10日（第二批不受理7月10日以后注冊(cè)的企業(yè)申請(qǐng)）；企業(yè)在“高企工作網(wǎng)”提交申請(qǐng)材料的截止時(shí)間為2011年8月15日；窗口受理紙質(zhì)申請(qǐng)材料截止時(shí)間為2011年8月31日 深圳市:知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬明確，沒有知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭議，且達(dá)到下列其中一項(xiàng)數(shù)量要求：A、發(fā)明或者植物新品種1件以上；B、實(shí)用新型2件以上；C、非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設(shè)計(jì)或者軟件著作權(quán)或者集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)3件以上。 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域:電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù) 、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè); 省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證1.專利：08年以后授權(quán)的（08年以前高新不減稅）需要6個(gè)實(shí)用新型或6個(gè)軟件著作權(quán)或一個(gè)發(fā)明;2.成果轉(zhuǎn)換:專利成果轉(zhuǎn)換成產(chǎn)品;3.管理：⑴企業(yè)管理⑵財(cái)務(wù)管理⑶人力（大學(xué)生30%以上，10%科研人員研發(fā)能力條件）;⑷技術(shù)人員;4.財(cái)務(wù)增長報(bào)告：每年遞增30%以上;5.市級(jí)高新技術(shù)企業(yè),總體達(dá)到71分就可以得到證書; 自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、以及資產(chǎn)與銷售額成長性的具體評(píng)價(jià)方法;1．四項(xiàng)指標(biāo)賦予不同的數(shù)值（簡稱“賦值”）；企業(yè)不擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的賦值為零。2．每項(xiàng)指標(biāo)分?jǐn)?shù)比例分為六個(gè)檔次(A,B,C,D,E,F)，分別是：0.80-1.0、0.60-0.79、0.40-0.59、0.20-0.39、0.01-0.19、0；該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到70分以上（不含70分）。 10、關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)中國服務(wù)外包示范城市（以下簡稱示范城市）實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策： 1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 二、享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件： 1.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》（詳見附件）中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力； 2.企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級(jí)市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)； 3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為； 4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上； .從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。 6.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。離岸外包是指轉(zhuǎn)移方與為其提供服務(wù)的承接方來自不同國家，外包工作垮境完成； 11、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下：? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 12、關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅； 發(fā)票的案例 13、發(fā)票專用章啟用時(shí)間 發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。 公告發(fā)布之前印制的套印舊式發(fā)票專用章的發(fā)票，可繼續(xù)使用。 第四部分 常用涉稅籌劃技巧之所得稅 美國大法官漢德曾言：人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋； 某有限公司（獨(dú)資）2009年度應(yīng)稅所得額100萬，稅率25%：（1）紅利方案：100萬*25%=25萬；稅后盈余： 100萬-25萬=75萬；計(jì)提法定公金：75萬*10%=7.5萬;紅利個(gè)人所得稅：（75萬-7.5萬）*20%=13.5萬；合計(jì)納稅: 25萬+13.5萬=38.5萬；(2) 工資方案：月工資10,000元,年工資12萬；全年應(yīng)納工資的個(gè)人所得稅=[(10,000-2,000)*20%-375]*12=14,700元；紅利：(100萬-12萬)*25%=22萬；稅后盈余：88萬-22萬=66萬；計(jì)提法定公金：66萬*10%=6.6萬;紅利個(gè)人所得稅：（66萬-6.6萬）*20%=11.88萬；合計(jì)納稅:1.47萬+ 22萬+11.88萬=35.35萬；節(jié)稅效益: 38.5萬-35.35萬=3.15萬元； 到此為止嗎？ 1、主營收入及其它收入稽查要點(diǎn)與策劃應(yīng)對(duì) 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知：（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 主營業(yè)務(wù)收入的稽查要點(diǎn)：1、評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。2、將本年度各類收入與總賬和明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表核對(duì)。3、核實(shí)納稅人收入是否存在漏記、隱瞞或虛記的行為。4、初步評(píng)價(jià)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅稅目稅率適用的準(zhǔn)確性。5、驗(yàn)證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項(xiàng)目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。6、審查“物物交換”交易是否按銷售進(jìn)行處理。7、重點(diǎn)審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉(zhuǎn)移利潤等情況。8、截止性測試：檢查決算日前后若干的出庫單（或銷售發(fā)票），觀察截至決算日止銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。 “應(yīng)付帳款”長期掛帳的自查與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避——因相關(guān)稅法對(duì)“確實(shí)無法償付”未具體明確化，故解決疑難的關(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確理解“確實(shí)無法償付”。 “確實(shí)無法償付”的事實(shí)認(rèn)定從法律角度來分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來說，其難度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實(shí)挺有難度的。 如果是“長期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)來一個(gè)“還款計(jì)劃”。 應(yīng)收款的論文 企業(yè)“內(nèi)外賬”方式隱瞞收入跡象：資金鏈 稅務(wù)稽查突破的常用方法簡介：1、個(gè)人銀行卡和未備案企業(yè)銀行帳戶的查詢；2、突襲檢查，并首先控制相關(guān)部門的電腦賬；3、企業(yè)“投入與產(chǎn)出”等相關(guān)配比關(guān)系的分析：原料與產(chǎn)成品；加工與電費(fèi)、產(chǎn)品與下腳料、人工費(fèi)用與產(chǎn)值、產(chǎn)品與包裝、專用發(fā)票抵扣與采購成本；4、銷售對(duì)象分析：如不要發(fā)票的個(gè)體和自然人消費(fèi)； 5、相關(guān)聯(lián)單位的調(diào)查：工商、海關(guān)、檢疫、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、土地及房產(chǎn)、建筑監(jiān)理、供電供水供汽等等部門。6、銷售對(duì)象（發(fā)票）的內(nèi)部協(xié)查與外圍調(diào)查。 2、別納稅調(diào)整避稅與反避稅稽查應(yīng)對(duì)技巧 “特別納稅調(diào)整”——是針對(duì)“一般納稅調(diào)整”而言的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。更通俗地講，一般納稅調(diào)整是基于企業(yè)的日常經(jīng)營，而特別納稅調(diào)整則是基于企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，違背獨(dú)立交易原則的“特別情況”。與我們常說的“反避稅”比較而言，他們?cè)诒举|(zhì)上是一樣的，只是“反避稅”是一個(gè)通俗化、中國化的說法，而“特別納稅調(diào)整”則是一個(gè)專業(yè)化、國際化的說法 “獨(dú)立交易原則”——是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。即完全獨(dú)立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或者個(gè)人，依據(jù)市場條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或者價(jià)格來處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。 “關(guān)聯(lián)企業(yè)”——凡與企業(yè)有下列之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織的稱之為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;（3）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 “轉(zhuǎn)讓定價(jià)——”是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。 “預(yù)約定價(jià)”——亦稱預(yù)約定價(jià)協(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），來解決和確定未來一個(gè)固定時(shí)期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。 “成本分?jǐn)倕f(xié)議”——常見的成本分?jǐn)倕f(xié)議包括共同開發(fā)無形資產(chǎn)和勞務(wù)的提供。為避免對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議的濫用，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）中對(duì)于勞務(wù)的成本分?jǐn)傊幌薅ㄓ诩瘓F(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃。對(duì)于符合公平交易原則并按時(shí)（企業(yè)達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議后30日內(nèi)）在國家稅務(wù)總局備案的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀究稍诙惽翱鄢�。但是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢�：（一）不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；（二）不符合獨(dú)立交易原則；（三）沒有遵循成本與收益配比原則；（四）未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料；（五）自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。 “資本弱化”——是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： (一)金融企業(yè)為5：1；(二)其他企業(yè)為2：1； 甲企業(yè)投資總額200萬元，2008年實(shí)現(xiàn)稅息前應(yīng)納稅所得100萬元，投資者選擇不同的債權(quán)資本和股權(quán)資本比例會(huì)產(chǎn)生如下效果，其中借款為流動(dòng)資金借款，年利率5%，金額單位萬元： 投資方案 投資總額 稅息前所得 利息 稅前所得 注冊(cè)資本 借款 1 2 3 4 5=3*5% 6 方案一 200 100 0 100 方案二 100 100 100 5 95 方案三 50 150 100 7.5 92.5 從上面的分析，我們可以看出，由于利息可以稅前扣除的緣故，不同的權(quán)益資本和債務(wù)資本比例，對(duì)稅前所得會(huì)產(chǎn)生影響。這時(shí)有人要問，這和避稅有什么聯(lián)系呢，假設(shè)這些款項(xiàng)是關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)借出的，甲企業(yè)作利息支出，乙企業(yè)作利息收入，如果都有贏利，適用稅率一樣，整體沒有減稅，而且增加了流轉(zhuǎn)稅（利息收入需要交納營業(yè)稅）。 要想達(dá)到避稅的效果，必須是甲企業(yè)或乙企業(yè)的稅收待遇有差異�！炯僭O(shè)1】如果乙企業(yè)適用重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅率15%，甲企業(yè)適用稅率25%，假設(shè)利息收入前乙企業(yè)有贏利，我們就可以看到，避稅效果如下表： 資本弱化稅收影響計(jì)算表1　金額單位：萬元 投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計(jì)稅款影響數(shù) 注冊(cè)資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù) 1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*15% 8=5+7 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 5 -1.25 5 0.75 -0.5 方案三 50 150 7.5 -1.875 7.5 1.125 -0.75 資本弱化稅收影響計(jì)算表2　　金額單位：萬元 投資方案 甲企業(yè)投資總額 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計(jì)稅款影響數(shù) 注冊(cè)資本 借款 利息支出 稅款影響數(shù) 利息收入 [1]稅款影響數(shù) 1 2 3 4 5=4*25% 6 7=6*5%[2] 8=5+7 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 5 -1.25 5 0.25 1 方案三 50 150 7.5 -1.875 7.5 0.375 1.5 [1]未考慮流轉(zhuǎn)稅的影響[2] 預(yù)提所得稅率按《安排》規(guī)定為5% 從上述案例計(jì)算中，“資本弱化”與一般的常規(guī)的避稅方法相比具有隱蔽性更強(qiáng)、危害性更大的特點(diǎn)，因此，利用資本弱化避稅問題，已經(jīng)引起各國稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注。如果一國稅務(wù)管理當(dāng)局對(duì)本國企業(yè)資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國稅收利息就會(huì)受到影響。為此，許多國家都對(duì)資本弱化問題進(jìn)行立法，防范跨國公司通過資本弱化逃避納稅義務(wù)。 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化：“固定比率法”和“正常交易法”。“固定比率法”也稱為安全港規(guī)則，即在稅收上對(duì)債務(wù)資本和權(quán)益資本的比例進(jìn)行限制，如果公司債務(wù)對(duì)股本的比率在稅法規(guī)定的固定比率內(nèi)，則債務(wù)的利息支出允許在稅前扣除。如超過法定比率，則超過部分債務(wù)的利息支出不允許稅前扣除。“正常交易法”即在決定貸款或募股資金的特征時(shí)，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規(guī)處理對(duì)利息的征稅。 我國對(duì)“資本弱化”的《企業(yè)所得稅法》第四十六條增加了采用固定債務(wù)和權(quán)益比率法來防范資本弱化避稅的內(nèi)容，即對(duì)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例進(jìn)行了限定。　“資本弱化”防范相關(guān)規(guī)定總結(jié)如下:《企業(yè)所得稅法》第46條“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！保�2008）121號(hào)文規(guī)定“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除.” 上述規(guī)定的理解應(yīng)注意以下概念的理解：關(guān)聯(lián)方，對(duì)于關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第一百零九條規(guī)定“所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系�！� 必須是對(duì)關(guān)聯(lián)方借貸，產(chǎn)生的借款利息支出，才能適用上述調(diào)整規(guī)定。 實(shí)際支付，對(duì)于利息支出如未實(shí)際支付，其根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除�！保�視為為實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。因此對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息支出調(diào)整，強(qiáng)調(diào)在實(shí)際支付時(shí)。 債權(quán)性投資，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條，對(duì)于債權(quán)性投資和權(quán)益性投資有明確的定義。從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資是指企業(yè)從關(guān)聯(lián)方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。如購買企業(yè)債券。從獲得方式上，債權(quán)性投資既包括直接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，又包括間接從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資。其中間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)方第三方提供的債權(quán)性投資。（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資。（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有債務(wù)實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。需要提醒企業(yè)關(guān)注的是，因金融工具日益繁多，實(shí)施條例無法對(duì)債權(quán)性投資的進(jìn)行具體細(xì)致的界定，因此企業(yè)應(yīng)更關(guān)注投資的實(shí)質(zhì)。債權(quán)性投資不僅僅包括貸款和債券等傳統(tǒng)方式，融資租賃、補(bǔ)償貿(mào)易、背靠背貸款或者委托貸款等各種具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的投資也應(yīng)被認(rèn)定為債權(quán)性融資。 權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要支付償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。該定義采用的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義，其范圍包括投資人對(duì)企業(yè)投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積和未分配利潤等。權(quán)益性投資反映的是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債后應(yīng)由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。 121號(hào)文規(guī)定“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（1）金融企業(yè)，為5：1；（2）其他企業(yè)，為2：1。 ” 稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定主要是指向關(guān)聯(lián)方支付利息應(yīng)符合稅前扣除的一般性規(guī)定，及關(guān)于借款費(fèi)用的特別規(guī)定，還包括其他規(guī)定，其中借款費(fèi)用的特別規(guī)定包括：　�。�1）借款費(fèi)用的資本化，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除�！�2）借款的利率水平，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分�！敝档米⒁獾氖菧�(zhǔn)予扣除利息的借款實(shí)施條例并不沒有規(guī)定個(gè)人借款利息支出是否允許扣除，而實(shí)施條例中關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定包含了個(gè)人，相關(guān)規(guī)定還有待后續(xù)文件進(jìn)行明確。 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出的調(diào)整局限于超過比例的部分，未超過部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除�！　�對(duì)應(yīng)上述規(guī)定，前述甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息支出準(zhǔn)予扣除數(shù)見下表（金額單位：萬元） 投資方案 投資總額 債權(quán)/資本比 利息 不得扣除利息 準(zhǔn)予扣除利息 注冊(cè)資本 借款 1 2 3 4=3：2 5=3*5% 6=（3-2*2）*5% 7=5-6 方案一 200 0 0 0 0 方案二 100 100 1：1 5 0 5 方案三 50 150 3：1 7.5 2.5 5 （二）境內(nèi)企業(yè)境外借款的管制　　對(duì)于境內(nèi)企業(yè)向境外借款，按照《外債管理暫行辦法》（國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國家外匯管理局令第28號(hào)）規(guī)定“境內(nèi)中資企業(yè)等機(jī)構(gòu)舉借中長期國際商業(yè)貸款，須經(jīng)國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)批準(zhǔn)。外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計(jì)發(fā)生額和短期外債余額之和應(yīng)當(dāng)控制在審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目總投資和注冊(cè)資本之間的差額以內(nèi)。在差額范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)可自行舉借外債。超出差額的，須經(jīng)原審批部門重新核定項(xiàng)目總投資�！� 。 《外匯管理?xiàng)l例 》（國務(wù)院令第532號(hào)）第四十三條規(guī)定“有擅自對(duì)外借款、在境外發(fā)行債券或者提供對(duì)外擔(dān)保等違反外債管理行為的，由外匯管理機(jī)關(guān)給予警告，處違法金額30%以下的罰款�！逼渲袑�(duì)外資企業(yè)違反規(guī)定的按照《關(guān)于改進(jìn)外商投資企業(yè)資本項(xiàng)目結(jié)匯審核與外債登記管理工作的通知》（匯發(fā)[2004]42號(hào)）規(guī)定“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計(jì)發(fā)生額和短期外債余額之和嚴(yán)格控制在審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總額和注冊(cè)資本之間的差額以內(nèi)。非經(jīng)原審批部門批準(zhǔn)變更投資總額，外匯局不得辦理外商投資企業(yè)超額匯入部分外債資金的登記和結(jié)匯核準(zhǔn)手續(xù)。如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入，應(yīng)自覺到原審批部門補(bǔ)辦變更投資總額核準(zhǔn)，外匯局允許企業(yè)在三個(gè)月期限內(nèi)保留外債資金，如超出此期限，外匯局應(yīng)以資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件的形式通知開戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回。”從上述規(guī)定可以看出，境內(nèi)企業(yè)向境外借款，形成外債，在中國是受管制的。企業(yè)從境外借入的資金，企業(yè)持有有關(guān)借款合同等材料向外匯管理機(jī)關(guān)辦理外債登記手續(xù)。 判斷境內(nèi)企業(yè)支付境外關(guān)聯(lián)方利息支出的時(shí)候，在判定是否符合資本弱化的防范規(guī)定，是否符合借款費(fèi)用扣除的一般規(guī)定，還需要判定是否符合外債管理規(guī)定，具體包括：　�。�1）在列支向境外關(guān)聯(lián)方利息支出時(shí)，應(yīng)明確企業(yè)提供外匯管理部門相關(guān)外債管理資料如相關(guān)批文及外債登記資料。（2）對(duì)于違反外債管理規(guī)定，擅自借款或超過借款額度的形成的利息支出，應(yīng)會(huì)同外匯管理部門進(jìn)行處理。 例外性條款，121號(hào)文規(guī)定“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”提供資料，如果不提供資料則必須受“債務(wù)/股本比例”限制。 如何理解判定交易活動(dòng)是否符合獨(dú)立交易原則，121號(hào)文并沒有做出明確的規(guī)定，過去的一些文件一般從兩個(gè)方面進(jìn)行判定：一是對(duì)借款利率的判定，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條規(guī)定：“對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行調(diào)整。 調(diào)整時(shí)要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等方面的可比性。 ”二是對(duì)轉(zhuǎn)貸的判定，國稅函【2002】837號(hào)，集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。 對(duì)于轉(zhuǎn)貸，《管理規(guī)程（修訂稿）》第29條也做出了規(guī)定“對(duì)債權(quán)人向他人借入資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實(shí)際支付的利息加所支出的成本或費(fèi)用和合理的利潤，作為正常利息。” 支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是否不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，一般的理解由于關(guān)聯(lián)方借貸，作為支付利息支出一方，因增加稅前扣除項(xiàng)目了，在所得稅計(jì)算規(guī)定一致的話，其實(shí)際所得稅稅負(fù)應(yīng)不高于利息收入境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方因某項(xiàng)稅收優(yōu)惠，如享受西部大開發(fā)，軟件及集成電路企業(yè)，重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)等稅收優(yōu)惠時(shí)，則可能導(dǎo)致支付利息的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，如【假設(shè)1】的情況。此時(shí)的關(guān)聯(lián)借貸很容易被判定為進(jìn)行資本弱化來進(jìn)行避稅。該條款是第一次引入，與“交易活動(dòng)是否符合獨(dú)立交易原則”并列，即企業(yè)只要符合兩條中的一條就可以，如何判定121號(hào)也沒有給出明確的規(guī)定。結(jié)合前面對(duì)的討論，謹(jǐn)慎的認(rèn)為該條款適用于無公平成交價(jià)格以及無營業(yè)常規(guī)等除借款和債權(quán)之外的其他具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性融資，如保理、融資租賃、補(bǔ)償貿(mào)易等。（3）是否向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方實(shí)際支付，即不受前述比例限制的向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息支出，僅限于境內(nèi)，而不適用境外。這和反避稅的實(shí)踐是相符的，對(duì)“資本弱化”進(jìn)行調(diào)整，一方面作為承擔(dān)利息的企業(yè)部分不允許稅前扣除，另一方面收取利息的企業(yè)要全額納稅，這一定程度上形成了重復(fù)征稅。從稅收立法角度講消除雙重征稅，以保持稅收中性是政策制定的核心。但是稅收本身體現(xiàn)了主權(quán)，因此對(duì)于國際間的避稅行為，各國稅務(wù)當(dāng)局都從維護(hù)自身利益的角度出發(fā)，進(jìn)行限制和調(diào)整。121號(hào)文件，將符合條件境內(nèi)“資本弱化”的不納入調(diào)整范圍，也是遵從上述原則。對(duì)于涉及境外的“資本弱化”達(dá)到限制條款時(shí)，必須進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)主權(quán)收益。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)資料進(jìn)行審核，對(duì)符合條件的，不受相關(guān)比例限制，允許據(jù)實(shí)扣除。上述案例中甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的利息，如果乙企業(yè)如【假設(shè)1】的情況，且交易活動(dòng)符合一定的要件，允許據(jù)實(shí)列支，不必調(diào)整，而乙企業(yè)如【假設(shè)2】的情況，如果超過“債務(wù)/股本比”限制，超過部分的利息支出不得當(dāng)期扣除。 （四）關(guān)聯(lián)方對(duì)應(yīng)處理，121號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅�！� 《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前，我國為了消除國內(nèi)因關(guān)聯(lián)交易調(diào)整造成的重復(fù)征稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》（國稅函［2003］1284號(hào)）規(guī)定“對(duì)廣州市國家稅務(wù)局審計(jì)該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅�！痹撘�(guī)定實(shí)質(zhì)上，確認(rèn)了對(duì)收取利息方要求按全額并入應(yīng)納稅所得，否定了對(duì)利息支出方按規(guī)定進(jìn)行的調(diào)整，利息收入可以進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的處理，加大了對(duì)利用“資本弱化”避稅方式的懲治力度。 資本弱化防范規(guī)定對(duì)企業(yè)的影響，比較過去的資本弱化防范的一些規(guī)定，新政策變化主要體現(xiàn)在如下方面：　　提高了“債務(wù)/股本比”、.增加了“例外性條款”、加大了資本弱化懲罰力度、強(qiáng)化了“資料提供”；　　一方面按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)于關(guān)聯(lián)方資金融通，包括關(guān)聯(lián)方借貸，年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送相關(guān)資料；另一方面企業(yè)豁免“資本弱化”調(diào)整，需要準(zhǔn)備相關(guān)資料。對(duì)企業(yè)而言，應(yīng)關(guān)注以下方面：注意適用對(duì)象、厘清債權(quán)性投資、兼營金融的核算，根據(jù)121號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 關(guān)聯(lián)方債資比例＝30000/6000＝5 ，標(biāo)準(zhǔn)債資比例＝2 ，年度實(shí)際支付的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資的實(shí)際利息支出＝31＋90＋60＋80＝261，不可扣除的利息支出＝261×（1－2/5）＝156.6； “受控外國公司”——是跨國納稅人進(jìn)行國際避稅的重要手段之一。通俗地講，就是在避稅地建立一個(gè)外國公司，然后利用避稅地低稅或者無稅的優(yōu)勢，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手段，把一部分利潤轉(zhuǎn)移到避稅地公司，并借助一些國家推遲課稅的規(guī)定，將利潤長期積累在避稅地公司，從而逃避稅收。 3、成本費(fèi)用項(xiàng)目稽查要點(diǎn)與策劃應(yīng)對(duì) 1、評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2、將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)相核對(duì)，檢查其是否相符。3、獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。(1)審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)； ——審查“生產(chǎn)成本”賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料 ——實(shí)施截止性測試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。 (2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確； ——實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則 ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確 (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審計(jì)。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確； (2)審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅6、制造費(fèi)用的審計(jì)。獲取制造費(fèi)用匯總表，作如下審查： (1)審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理； (2)審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)； (3)必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬 (4)對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整： (5)將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。7、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。8、審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。9、產(chǎn)品成本的審計(jì)。 (1)采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量上是否真實(shí)正確；(2)審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則； ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確； ——定額法下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整； ——材料成本法下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重： ——固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整； ——定額比例法下，審計(jì)檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全 ；10、完工產(chǎn)品成本的審計(jì)：(1)審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；(2)審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確：(4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。審查其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本時(shí)，可參照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行 企業(yè)成本費(fèi)用的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧：1、企業(yè)所得稅稅前列支的二個(gè)重要原則的理解和應(yīng)用：（1）“相關(guān)性原則”理解的納稅疑難問題★法規(guī)依據(jù)——第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。（2）“合理性原則”理解的納稅疑難問題—合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法 4、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目稽查要點(diǎn)第一部分 回顧與展望 2010年全國稅收收入為人民幣7.739萬億元。 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)表報(bào)告說，中國目前的宏觀稅負(fù)水平過高，與世界各國相比，高于中、上等收入國家。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的《中國稅收風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告》指出，中國目前存在福利與稅收不匹配的情況，政府財(cái)政支出結(jié)構(gòu)仍存在諸多不合理支出。 5月9日中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的報(bào)告指出，根據(jù)世界銀行的調(diào)查資料，人均GDP在2000美元以上的中等收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為23%；人均GDP在1萬美元以上的高收入國家，最佳宏觀稅負(fù)為30%。報(bào)告說，按照財(cái)政部和中國社會(huì)科學(xué)院的不同推算，中國2009年的宏觀稅負(fù)分別為25.4%和32.2%。以中國2009年人均GDP為3700美元計(jì)算，目前的稅負(fù)已超出中上等收入國家水平； 報(bào)告發(fā)表之

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